Начисление амортизации мебели в бухгалтерском учете — это процесс равномерного распределения ее стоимости на расходы в течение срока полезного использования. Это необходимо для того, чтобы корректно отражать износ активов и формировать себестоимость продукции (работ, услуг).
1. Классификация мебели: Основное средство или МПЗ?
Прежде чем начислять амортизацию, необходимо определить, является ли мебель основным средством (ОС) или относится к материально-производственным запасам (МПЗ). Это зависит от ее стоимости и срока полезного использования, установленных в учетной политике организации.
- Основное средство (ОС):
- Срок полезного использования (СПИ) превышает 12 месяцев. Стоимость превышает установленный в учетной политике лимит (например, в России для целей налогового учета этот лимит составляет 100 000 руб., а для бухгалтерского учета организация устанавливает его самостоятельно, часто ориентируясь на налоговый лимит). Мебель предназначена для использования в деятельности организации (а не для перепродажи). Не предполагается ее дальнейшая перепродажа. Способность приносить экономические выгоды в будущем.
Если мебель соответствует этим критериям, она учитывается на счете 01 "Основные средства" и на нее начисляется амортизация.
- Материально-производственные запасы (МПЗ):
- Если стоимость мебели ниже лимита, установленного в учетной политике для ОС, или ее СПИ менее 12 месяцев, она может быть учтена как МПЗ (на счете 10 "Материалы") и списана на расходы при передаче в эксплуатацию. В этом случае амортизация не начисляется.
2. Определение срока полезного использования (СПИ)
СПИ — это период, в течение которого предполагается использовать объект ОС. Для мебели СПИ определяется организацией самостоятельно, исходя из:
- Ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью. Ожидаемого физического износа (зависит от режима эксплуатации, естественных условий, системы проведения ремонтов). Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Рекомендаций производителя.
Часто офисную мебель относят к 4-й амортизационной группе, что соответствует СПИ от 5 лет и 1 месяца до 7 лет (включительно). В учетной политике организации должен быть закреплен порядок определения СПИ для разных видов активов.
3. Методы начисления амортизации
В бухгалтерском учете (в соответствии с российскими стандартами, например, ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и новым ФСБУ 6/2020) предусмотрены следующие методы начисления амортизации:
- Линейный метод: Самый распространенный и простой метод. Сумма амортизации начисляется равномерно в течение всего СПИ.
- Формула ежемесячной амортизации: Амортизация за месяц=Срок полезного использования в месяцахПервоначальная стоимость ОС
Метод уменьшаемого остатка: Сумма амортизации уменьшается с каждым годом. В расчете используется остаточная стоимость объекта и коэффициент ускорения.
- Формула ежегодной амортизации: $\text{Амортизация за год} = \text{Остаточная стоимость на начало года} \times \frac{\text{Норма амортизации}}{\text{100%}} \times \text{Коэффициент ускорения}$ Норма амортизации = СПИ в годах1×100%
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): Амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему продукции (работ, услуг) за весь СПИ. Для мебели этот метод применяется редко, так как ее износ не зависит от объема произведенной продукции.
- Формула: Амортизация=Предполагаемый объем продукции за весь СПИПервоначальная стоимость×Фактический объем продукции за период
Организация самостоятельно выбирает метод начисления амортизации и закрепляет его в учетной политике. Выбранный метод применяется ко всем объектам ОС одной группы.
4. Начало и прекращение начисления амортизации
- Начало: Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету (ввода в эксплуатацию). Прекращение: Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
5. Бухгалтерские проводки
Начисление амортизации основных средств отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счетов учета затрат (в зависимости от того, где используется мебель):
- Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" Кредит 02 "Амортизация основных средств"
Пример (линейный метод):
Предположим, организация приобрела офисный стол стоимостью 60 000 руб. (без НДС). СПИ установлен в 5 лет (60 месяцев).
Принятие к учету (если стоимость выше лимита ОС):
- Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 60 000 руб. (поступление мебели) Дт 01 "Основные средства" Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы" — 60 000 руб. (ввод в эксплуатацию)
Расчет ежемесячной амортизации:
- 60000 руб./60 мес.=1000 руб./мес.
Ежемесячное начисление амортизации:
- Дт 26 "Общехозяйственные расходы" Кт 02 "Амортизация основных средств" — 1 000 руб. (начислена амортизация по офисному столу)
Важные нюансы:
- Ликвидационная стоимость: С 2022 года (с вступлением в силу ФСБУ 6/2020) организации обязаны определять ликвидационную стоимость основных средств, то есть сумму, которую организация ожидает получить от выбытия объекта ОС после вычета предполагаемых затрат на выбытие. Амортизация начисляется до тех пор, пока балансовая стоимость объекта не станет равной или меньше его ликвидационной стоимости. Переоценка: Если организация переоценивает основные средства, то амортизация начисляется уже от переоцененной стоимости. Налоговый учет: Правила начисления амортизации в налоговом учете могут отличаться от бухгалтерских. В налоговом учете существуют свои амортизационные группы и методы. Это может привести к возникновению временных разниц, которые учитываются по ПБУ 18/02.
Для точного и корректного начисления амортизации рекомендуется обратиться к действующим нормативным актам (ФСБУ, Налоговый кодекс) и учетной политике вашей организации.